2022年，国家卫生健康委员会发布《进一步加强卫生健康行业内部审计工作若干意见》（以下简称“十大意见”），从十个方面为医院内部审计工作的高质量发展明确了方向与实施路径[1]。2023年，习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上强调，要构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，并提出审计工作应切实做到“如臂使指、如影随形、如雷贯耳”（以下简称“三个如”）[2]。

本文创新性地将“三个如”与“十大意见”相融合，形成统一的内部审计工作指引，使其更贴合政策要求与行业实践。基于文献研究，结合公立医院内部审计特性及中国医学科学院北京协和医院的实践经验，研究提出适配公立医院的监督实施路径[3]。首先，践行“如臂使指”，从宏观、中观与微观三个层面推进。宏观层面，全面加强党的领导与战略对接。中观层面，夯实人才队伍建设，强化组织实施与研究转化。微观层面，推动科技强审，构建穿透式监管与信息一体化。其次，实现“如影随形”，以计划-执行-检查-处理循环（计划Plan、执行Do、检查Check、行动Action，以下简称“PDCA”）为抓手，识别并应对医院内部控制及经济运行中的关键风险[4]。最后，力求“如雷贯耳”，聚焦审计整改“后半篇文章”，创新设立审计督办机制，并基于平衡计分卡强化审计结果运用。

1 “三个如”与“十大意见”的内在逻辑关联探析

对标国家卫生健康委员会发布的“十大意见”与习近平总书记提出的“三个如”要求，构建公立医院内部审计监督路径具有清晰的逻辑基础与实践可行性。“三个如”从战略层面明确了新形势下审计工作的总体要求和方向目标，以条款式呈现的“十大意见”，详细阐述内部审计的具体措施及实施方式。二者在理念导向与实践路径上高度契合，形成从顶层设计到落地执行的逻辑链条[5]。本研究首次将“三个如”与“十大意见”整合为统一的内部审计工作指引，使审计工作方向更贴合政策要求与行业实际[6]。

“如臂使指”与“十大意见”中党的领导与组织建设相呼应。“如臂使指”强调审计监督的集中统一，要求审计工作贯彻党中央决策部署，做到精准发力。“十大意见”中第一条“全面加强党的领导”、第二条“推动内审机构建设”及第十条“加强组织实施”，分别从政治保障、组织基础和机制运行三个方面夯实了“如臂使指”的制度根基。

“如影随形”与审计系统性覆盖、质量提升及科技赋能相契合。“十大意见”中第四条“聚焦审计监督职责”、第五条“提升审计工作质量”与第八条“着力推动科技强审”，构建了实现“如影随形”的实践框架[7]。

“如雷贯耳”与“十大意见”中结果运用、整改机制、人才建设相贯通。“十大意见”中第三条“联动形成监督合力”通过协同内审与纪检、法务等力量，增强审计权威与监督闭环。第六条“建立整改长效机制”、第七条“强化审计结果运用”及第九条“加强人才队伍建设”，构筑了“如雷贯耳”的保障机制。

2 “如臂使指”抓落实：贯通宏观、中观、微观三个层面

2.1 宏观层面：党的领导与战略根基

将党建引领贯穿国家重大政策、重要项目落地全流程，为“如臂使指”的高效执行筑牢政治根基与组织保障。在审计工作统筹上，内部审计工作计划应严格依照党委领导下的决策机制推进。经院长办公会和党委常委会审议通过，于年初以红头文件正式印发实施。该计划应明确全年审计重点、实施路径与责任边界，为规范审计监督、强化风险防控提供刚性遵循。各相关部门需提高政治站位，深刻认识审计工作的政治属性与监督作用，主动配合审计处开展资料调取、情况说明、现场核查等工作，以审计流程的顺畅高效，合理保证国家政策与项目要求在医院落地中不走样。

在政治监督强化上，医院以“党建质量提升年活动”为抓手，通过组织各级党组织书记讲专题党课，把方案落实情况、内部审计成效纳入政治监督、医院党建督查、支部述职评议考核的重要内容[8]。以“党建+审计”的联动模式，压实政策执行的政治责任。开展全院职工思想动态调研，精准把握职工思想“脉搏”，让党建引领下的执行更具凝聚力、监督更具穿透力，真正实现“如臂使指”抓落实的政治自觉与行动自觉。

2.2 中观层面：人才基础与组织实施

审计人才是“如臂使指”能力的关键支撑。审计处聚焦国家卫生健康委员会最新发布的审计指引，将其作为业务学习的主要内容。组织团队开展专题研究，结合医院审计工作实际拆解指引条款，把宏观政策要求转化为可操作、可落地的审计动作；同时分层分类推进培训体系建设：对外积极选派人员参与上级部门组织的审计及相关专业培训，将国家层面的政策解读、审计方法同步到医院实践中；对内定期开展党建引领下的审计内部学习研讨，围绕经济领域最新动态、审计方法创新等主题交流分享，让团队在政策理解、专业技能上始终紧跟国家要求。

在组织实施方面，审计处建立“自我学习-不断提升-工作应用”的机制。将人才能力提升与国家政策落实需求深度绑定。鼓励审计人员结合岗位实际与政策落地中的审计需求自主学习，把所学知识转化为推动医院合规审计的能力。同时设定专业资质提升目标，通过激励机制推动团队成员考取高级审计师等专业资格，逐步增加高资质人才数量。以资质提升带动专业素养升级，以实践应用检验学习成效，形成团队整体审计能力持续提升的良性循环。

做深做实研究型审计，是将审计监督转化为“如臂使指”抓落实能力的关键组织实施路径。首先，医院聚焦审计实践重点难点，将课题攻关与专项审计项目同步谋划、同步开展，形成兼具理论深度与实践价值的研究成果。其次，积极搭建能力提升平台，组织审计人员参与各类活动，如“医院内部审计青年岗位技能创新大赛”等，以赛事激发创新思维，同时常态化开展审计案例现场交流活动，推动审计人员分享实操经验；最后，强化审计成果转化，鼓励审计人员结合工作实践撰写审计专业类文章，推动审计成果转化为改进管理、防范风险的具体举措。

2.3 微观层面：科技强审与穿透式监管

探索战略穿透与数字驱动在公立医院内部审计中的创新应用，构建“战略穿透-数字驱动-治理升级”三位一体的内部审计创新体系。以战略穿透校准审计方向，依托数字驱动打通审计数据通路，以审计效能提升保障国家重大政策、重要项目在医院层面高效落地。

以合同管理为例。国家战略穿透层面，为贯彻二十届中央审计委员会会议精神、落实审计在党的自我革命中的作用，国家卫生健康委员会印发《卫生健康行业内部审计基本指引（试行）等7个工作指引的通知》，其中包含的《合同管理专项审计指引（试行）》，为合同管理审计提供具体规范，形成国家战略对医院合同管理的刚性指引[9]。

医院战略穿透层面，通过多部门协同将医院战略要求转化为具体实践。医院组建由审计处牵头、财务处与法律事务办公室协同的专项工作小组。审计处通过数据收集分析、实地调研推动合同管理全流程优化。财务处修订《合同管理规定》明确部门分工与纠纷处理流程。法律事务办公室依托“合同法治审核”行动梳理合同模板、开展培训。专项工作小组梳理合同管理痛点，出具合同管理优化建议书，实现医院战略目标向合同管理体系、流程的深度渗透。

在优化合同管理系统方面，需紧扣科技强审风险前置、全程可控的战略目标，推动合同管理从“经验主导”向“智能决策”转变。在合同模板管理上，医院按合同类型对模板进行精简与统一，通过数字驱动实现模板统一管控、分级使用，为科技强审夯实前端基础。在合同拟定功能上，医院以数字驱动强化科技强审的前置校验能力。在合同关键节点警示方面，医院设置合同履行期限智能预警机制，临近或逾期时自动向相关人员发送含合同编号、名称的提醒信息，并支持自定义提前期；在合同台账方面，由归口管理部门依托系统定期统计、分类整理合同信息，建立完整的数字化台账，为科技强审提供全面、精准的数据源，推动审计从抽样核查向全量覆盖升级[10]。

3 “如影随形”筑防线：以PDCA循环为抓手，破解医院内部控制及经济运行风险难题

3.1 计划：战略引领与系统布局

为实现审计监督“如影随形”地覆盖医院经济运行全流程，医院构建了基于PDCA循环的闭环管理机制（表1）[11]。计划作为PDCA循环的起点，为全年内部审计工作确立方向。医院审计处以推动医院高质量发展为核心，以“强监督、防风险、重实效、促发展”为方针，构建目标清晰、重点突出的审计工作计划。审计处以风险为基础，计划内容涵盖宏观层面的医院内部控制评价与整体风险评估，聚焦关键业务领域的专项审计，包括合同管理、采购管理等；同时延伸至服务发展战略的监督项目，如院区规划建设与科技成果转化等。此外，对财务运行、建设工程、信息化项目及日常经济合同、资产管理与招标采购等领域实施常态化审计监督，全面拓展审计覆盖的广度与深度。审计处将审计整改与成果运用的要求前置化。工作计划中明确强调压实审计整改主体责任，并安排“回头看”等跟踪核查机制，为后续环节奠定基础。

表1 PDCA循环下实现“如影随形”监督的风险管理应用路径

注 PDCA：计划-执行-检查-处理。

公立医院内部审计风险管理实施步骤应用路径计划目标设定制定内部审计工作计划明确专项审计、日常审计范围以风险为导向，规划全方位、立体化审计范围机制前置强调审计整改主体责任，规划跟踪核查机制执行建立“纵、横双向穿透”审计策略纵向对业务流程全环节开展穿透式核查，横向针对问题归属压实部门责任检查制度修订修订内部审计制度清单管理梳理“问题、任务、整改”清单行动部署整改工作出具《审计整改清单》《审计管理建议书》等，明确整改问题、时限与优化方向开展整改成效深入核验组织整改专题会；逐项核实整改实效；收回《审计整改任务书反馈情况》《审计管理建议书反馈情况》；通过“面对面核验”强化处室整改主体责任实施闭环整改督办制定“回头看”专项工作方案；推行《整改台账》清单销号管理；推动各部门以《审计管理建议书》为依据建立风险防控长效机制

3.2 执行：穿透式核查与风险防控

建立“纵、横双向穿透”的审计策略，让审计监督“如影随形”覆盖经济运行各环节[12]。以医院采购管理为例。纵向穿透以“立项-招标-履约-结算”为纵向脉络，逐环节穿透核查。审核立项环节时，穿透申请科室《招标申请》及采购归口管理部门会签记录，确认项目招标的合规性。审核招标环节时，穿透《招标文件》评分标准，发现评分细则漏洞，同步核查多家投标人报价文件。审核履约环节时，围绕采购协议约定的服务范围、质量标准等，核查采购服务流程。审核结算环节时，穿透结算单据，追溯财务审核流程流于形式的问题。横向以“问题导向”穿透采购管理部门，压实责任。针对评标问题，约谈招标管理部门、招标代理机构、临床需求制订部门，明确各部门在招标文件审查、评标记录留存中的权责。针对采购违规问题，联动采购归口管理部门、临床使用部门、信息中心，推动整改。针对结算问题，联合财务处及业务申请部门，完善预结算管理。

3.3 检查：质量提升与制度建设

在审计质量提升过程中，制度化建设是基本保障。审计处开展修订《内部审计工作制度》及《审计整改管理办法》工作。修订后的《内部审计工作制度》规范了审计职责权限、工作程序、整改落实和结果运用等关键环节，为审计工作提供完整的制度依据和操作指引，显著提升审计工作的规范化、法制化水平。修订后的《审计整改管理办法》重点突出3个方面内容。①通过清单化管理明确整改责任，要求责任部门制订详细整改方案，配套提供问题清单、任务清单和整改清单模板，实现责任到人、对账销号。②建立刚性的问责机制，对整改不力、敷衍塞责的行为实施约谈问责，形成有效震慑。③突出结果运用体系化。将审计整改成效嵌入组织治理与人事管理。

3.4 行动：整改闭环与持续改进

为切实推动审计发现问题整改落地，将“真改、实改”作为内部审计工作的最终目标，应分三个阶段开展审计整改“回头看”工作，形成从部署到闭环的全流程管控。

第一阶段为靶向部署，明晰整改方向。针对涉及问题整改的处室，审计处出具《审计整改清单》《审计管理建议书》及相关支撑附件。其中，《审计整改清单》明确各处室需整改的具体问题、整改时限与目标，《审计管理建议书》则结合前期审计实践，提供针对性的整改建议。

医院审计管理建议书从以下8个维度提出系统性优化方向，为医院提质增效、防控风险提供支撑[13]。①重大政策措施落实方面，明确国家及部委政策落实的责任部门，将政策落地与日常工作融合并制订具体措施。统一由制度归口管理部门发布院级制度，定期梳理不同层级、部门的关联制度，确保衔接顺畅、执行到位。②预决算与财务管理方面，强化财务部门在预决算管理中的主责职能，提升管理科学性与精细化水平，推动业务部门优化预算绩效指标并严格按进度执行。③科教经费方面，科研、教育部门需加强成果转化的制度建设，规范转化流程。④政府采购方面，采购归口部门加强招标代理公司的遴选、使用与管理，建立考核机制。⑤合同管理方面，合同归口管理部门需牵头优化审批流程以提效。⑥资产管理方面，明晰国有资产管理部门职责，构建全院资产管理架构，强化日常管理确保账实相符。⑦基建工程方面，基建部门牵头推进建设工程项目全生命周期管理，精细化工程管理过程记录；以工程验收单为核心完善结算流程，规范验收手续。⑧内控建设方面，制度制订部门按“废改立”原则开展制度年度自查，确保有效可执行；各部门明确职责并落实岗位责任，建立轮岗机制。

第二阶段为深入核验，压实整改责任。审计处深入各相关处室召开“整改工作专题会”。一方面，现场听取处室整改情况汇报，逐项核实问题整改的实际进展；另一方面，针对整改中存在的短板，主动建议相关处室补充完善措施，确保整改措施贴合实际需求。此阶段可收回《审计整改任务书反馈情况》《审计管理建议书反馈情况》，并细致审阅整改佐证资料，通过“面对面核验”进一步压实处室整改主体责任。

第三阶段为闭环督办，构建长效机制。审计处再次向相关处室下发《审计整改清单》，对上一阶段未完成整改的问题开展重点核查督办，形成“回头看”工作方案。按“问题类型、整改措施、下一步工作计划”对整改情况分类梳理汇总，采用《整改台账》清单销号制实施闭环管理，整改一项、销号一项，确保问题不遗漏、整改不脱节。推动各相关处室以《审计管理建议书》为依据落实长效机制建设，践行“整改一个问题，解决一批问题，完善一类制度”的整改理念，将整改成效转化为常态化管理能力。

4 “如雷贯耳”做实整改“下半篇”：以联动监督与结果运用为抓手，筑牢医院审计监督闭环

4.1 审计督办机制与监督合力

医院成立由党委书记、院长为引领的“审计督办组”。“审计督办组”办公室设在审计处，并将纪检监察室、法务办等监督部门纳入，形成监督合力。医院建立一把手负总责、分管领导具体抓、责任处室落实处的三级责任体系，明确各问题涉及的分管领导为直接负责人，责任处室负责人为整改第一执行人。对于跨科室、复杂的审计问题，为打破部门壁垒，“审计督办组”牵头召开审计整改专题推进会，建立多部门联动协同机制，增强业务与监督部门的联动[14-15]。该机制的运行成效显著。自成立“审计督办组”以来，累计推动识别主要风险十五项，并依据风险等级实施差异化管控策略。

4.2 平衡计分卡与审计结果运用

医院引入平衡计分卡框架，构建涵盖财务、客户、内部运营、学习与成长四个方面的审计结果运用效果评价体系[16]。在财务维度，医院重点评估审计在促进风险控制方面的实际成效，具体通过追回或挽回违规金额等指标进行量化衡量[17]。在客户维度，医院关注被审计部门的整改率等，强化审计的服务支持功能。在内部运营维度，依托长效机制建立情况等管理指标，推动审计结果真正嵌入决策、制度与流程[16]。在学习与成长维度，医院重视审计成果的知识转化与组织能力建设。通过将审计结果运用情况纳入绩效评价体系，设定明确权重并与部门及个人绩效挂钩，实现对整改成效显著者的正向激励及对整改不力者的约束督促。同时，结合审计典型经验提炼、风险案例教学，促进审计成果转化为全员风险防控能力提升。

利益冲突声明：本文所有作者均声明不存在利益冲突。

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Construction of internal audit supervision paths for public hospitals based on the “three as” and “ten major opinions”

TIAN Yuan XU Ming

Audit Office, Peking Union Medical College Hospital, Chinese Academy of Medical Sciences, Beijing 100730, China

[Abstract] In the new era, establishing a centralized, unified, comprehensive, authoritative, and efficient auditsupervision system has become a pivotal lever for upgrading the governance capacity of public hospitals. This paper focuses on the integration pathways between the “three as” concept—“as if directing the arm and fingers, as inseparable as shadow and form, as resounding as thunder”—proposed by the Xi Jinping General Secretary at the first meeting of the Twentieth Central Audit Commission, and the “Several Opinions on Further Strengthening Internal Audit Work in the Health Industry” issued by the National Health Commission. Combining the characteristics of internal audit in public hospitals with the practical experience of Peking Union Medical College Hospital, a specific implementation pathway for audit supervision is proposed. From the three levels of macro-meso-micro linkage materializes the “as if directing the arm and fingers” command chain. Plan-Do-Check-Act cycles institutionalize “as inseparable as shadow and form” risk prevention and control. An audit-tracking mechanism embedded in a balanced scorecard amplifies “as resounding as thunder” audit authority. The resulting framework offers both a theoretical reference and a replicable paradigm for constructing an internal audit ecosystem in public hospitals, creating decisive value for modernizing governance and propelling high-quality development.

[Key words] Public hospitals; Internal audit; Internal supervision

[中图分类号] R197.32

[文献标识码] A

[文章编号] 1673-7210（2026）03（b）-0103-05

DOI：10.20047/j.issn1673-7210.25100661

[基金项目] 中国医药会计学会新苗课题（YKXKTXM2025004-1）。

[作者简介]

田园（1987-），女，硕士，高级会计师；研究方向：内部审计、财务管理、医院管理。

[通讯作者] 许明（1979-），女，硕士，高级审计师，中国医学科学院北京协和医院审计处处长；研究方向：内部审计、财务管理、医院管理。

（收稿日期：2025-10-13）

（修回日期：2025-12-09）